Изменения в учете основных средств в 2017 году связаны с введением нового Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). В , которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, также внесены изменения (). В некоторых случаях поправки коснутся определения срока полезного использования вновь приобретенного имущества.

Напомним, что в целях налогового учета с 1 января 2016 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Новый лимит действует для имущества, введенного в эксплуатацию с 2016 года. В бухгалтерском же учете остался прежний лимит - 40 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ) ().

С 1 января 2017 года организации будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. ).

Старый Классификатор основных фондов ОК 013-94, по которому определялась одна из десяти групп амортизируемого имущества, будет отменен.

В новом Классификаторе основных фондов коды объектов основных фондов полностью поменялись: их нумерация стала другой. Отчасти изменились и наименования объектов. В связи с этим в постановление Правительства РФ ( (далее - Постановление № 1)), которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, были внесены изменения (). Данные изменения также вступают в силу с 1 января 2017 года.

Классификатор основных фондов и переходные ключи

Для того чтобы упростить переход на новый Классификатор основных фондов, Росстандарт выпустил приказ "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов" (), в котором даны таблицы соответствия старых и новых кодов ОКОФ (прямой переходный ключ устанавливает переход с ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНС 2008), а обратный переходный ключ, наоборот, переход от ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОК 013-94).

У большинства объектов название осталось прежним, изменился только номер кода и название подгруппы.

Например, по новой Классификации во 2-ю амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно) будут входить компьютеры (в подгруппу "Машины офисные прочие" с кодом 330.28.23.23 входят: персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

По ныне действующему (старому) Классификатору эта подгруппа (в которую входят персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей) также относится к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно. Но называется она "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000.

В некоторых случаях конкретные виды основных фондов отсутствуют в Классификаторе основных фондов ОК 013-2014, и тогда соответствие должно устанавливаться исходя из характеристик аналогичных или подобных объектов.

В Классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) дается определение основных фондов. Это произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг. Часть позиций действующего ОК 013-94 не соответствует новому определению основных фондов. Для них в графе "Наименование позиции" таблицы соответствия сделана запись: "Не являются основными фондами".

Например, микрофоны, громкоговорители, наушники, шлемофоны с кодом 14 3230200, микрофоны с кодом 14 3230201, громкоговорители с кодом 14 3230202, перфораторы сверлящие, щелевые с кодом 14 3315443, оборудование линейно-аппаратных залов, усилители и стойки низкочастотные с кодом 14 3222400 теперь не являются основными фондами.

Коды Классификатора основных фондов бухгалтер использует при заполнении формы федерального статистического наблюдения № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов". Также в некоторых случаях от кода ОКОФ может зависеть определение права на применение системы ЕНВД.

Но прежде всего Общероссийский классификатор основных фондов используется для определения нормы амортизации основного средства в налоговом учете, так как в соответствии с налогоплательщики при определении амортизационной группы, в которую следует включать амортизируемое имущество, обязаны использовать Классификацию основных средств, утвержденную . А эта Классификация, в свою очередь, основана на классификаторе ОКОФ.

Применение классификатора основных фондов для определения амортизационной группы и СПИ

Срок полезного использования - это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от этого срока основные средства в налоговом учете относятся к той или иной амортизационной группе.

Принимая объект к учету, каждая организация самостоятельно устанавливает СПИ на дату ввода его в эксплуатацию. Но прежде чем установить СПИ для приобретенного основного средства, нужно определить, к какой из десяти амортизационных групп относится объект.

Для каждой группы установлен минимальный и максимальный срок полезного использования. Организация может выбрать СПИ в пределах конкретной амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Если основное средство относится к тому виду, который не поименован в утвержденной Правительством РФ Классификации, то по такому объекту СПИ должен устанавливаться на основании технической документации или рекомендаций изготовителей. Если же и в технической документации СПИ отсутствует, организация может воспользоваться данными из Классификатора основных фондов. Код основного средства нужно найти в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду (диапазоны кодов в Классификаторе приведены дополнительно к наименованиям основных средств в графе пояснений).

Классификатор основных фондов в бухгалтерском учете

определен по Классификации (то есть как по новому объекту);

определен по Классификации, но уменьшен на срок фактического использования прежним собственником (срок эксплуатации основного средства предыдущим владельцем нужно подтвердить документально, например, актом по форме ОС-1);

установлен прежним собственником и уменьшен на срок его фактического использования этим собственником (эти сроки также должны быть документально подтверждены).

Такие варианты предусмотрены для компаний, использующих линейный метод начисления амортизации. При использовании нелинейного метода расчет амортизации не зависит от срока полезного использования основного средства.

В первых двух случаях в 2017 году организации должны будут применять уже новую Классификацию (конечно, это имеет значение только в том случае, если СПИ у объекта в соответствии с новой Классификацией изменился).

Если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, компания вправе самостоятельно установить СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Применение Классификатора основных фондов при изменении СПИ

По общему правилу СПИ пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей функционирования объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Напомним, что в налоговом учете увеличение СПИ может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую основное средство было ранее включено. В случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (). Но такой пересчет нормы амортизации приведет к тому, что объект будет амортизироваться дольше, поэтому для организации в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.

Если же после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость объекта изменилась, а СПИ остался прежним, то норму амортизации при использовании линейного метода в налоговом учете пересмотреть нельзя, и на момент окончания СПИ основное средство будет самортизировано не полностью. Однако согласно разъяснениям Минфина России организациям в таком случае разрешено продолжать начислять амортизацию линейным методом до полного погашения стоимости основного средства и после окончания СПИ, если он не пересматривался после модернизации (реконструкции) основного средства ( , ).

Когда после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ (в 2017 г. проанализировать придется старые и новые коды), объект должен рассматриваться как новое основное средство. В этом случае определять его первоначальную стоимость и СПИ нужно будет заново, используя уже новый Классификатор.

А в бухгалтерском учете СПИ является оценочным значением. Поэтому у организации есть возможность без учета каких-либо норм изменить (уточнить) СПИ в таких случаях, как, например, модернизация или реконструкция, с отражением такой корректировки в учете и отчетности. При этом возможность пересмотра СПИ как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации.

Нина Голышева , доцент департамента "Учета, анализа и аудита" ФГОБУ ВО Финансовый университет при Правительстве РФ
Анна Горохова , ведущий эксперт-методолог компании BDO Unicon Outsourcing

Ускоренная амортизация дает возможность хорошей налоговой оптимизации. Но если выполнены не все условия, компанию обвинят в необоснованной налоговой выгоде. Читайте, как и при каких условиях можно применять ускоренную амортизацию.

Многие считают, что налоговая оптимизация за счет амортизации, тем более ускоренной, это трудоемкий и рискованный способ экономии. Это заблуждение, ведь начислять амортизацию в повышенном размере разрешено законодательством. И если выполнены все условия, оснований для опасения нет. Мы расскажем, кто и когда может применять ускоренную амортизацию, чтобы не вызвать претензий инспекторов.

Зачем применять ускоренную амортизацию

Ускоренную амортизацию применяют для того, чтобы быстрее перенести стоимость основного средства на выпускаемую продукцию. У компании появляется возможность сэкономить налог на прибыль на налог на имущество юридических лиц.

Экономия налога на прибыль достигается за счет того, что амортизационные отчисления увеличивают расходы, а значит, уменьшают налоговую базу. А в соответствии с п.3 ст.375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета. Поскольку ускоренная амортизация применяется и в бухучете, то она позволяет сэкономить и налог на имущество компаний.

В конечном счете, ускоренная амортизация основных средств способствует обновлению основных фондов и стимулирует развитие предприятия. Но поскольку речь идет о налоговой оптимизации, законодатели четко ограничили условия ускоренного списания затрат.

Условия применения метода ускоренной амортизации 2019

Налоговый кодекс не позволяет применять ускоренную амортизацию для любых основных средств, а только в отношении некоторых. Перечень объектов, к которым можно применять ускорение в налоговом учете, приведен в ст.259.3 НК РФ:

• Коэффициент ускорения не более 2 применяется для следующих видов основных средств:
  • Основные средства, функционирующие в условиях высокой агрессивности среды или повышенной сменности,
  • ОС, используемые для ведения сельскохозяйственной производственной деятельности,
  • Имущество организаций-резидентов свободной или особой экономической зоны,
  • Имущество компаний, работающих в промышленно-производственых или туристско-рекреационных зонах,
  • ОС, изготовленные на основании специального инвестиционного соглашения,
  • Основные средства (кроме зданий) с высокой энергетической эффективностью,
• Коэффициент ускорения до 3 применяется для следующих видов основных средств:
  • Имущество, находящееся в лизинге,
  • ОС, используемые в морской добыче углеводородов,
  • Объекты, используемые для разработки новых морских месторождений углеводородов,
  • Имущество, используемое только в целях научно-технической деятельности,
  • Активы водоснабжения и водоотведения.

Решая вопрос о применении ускоренной амортизации, нужно учесть еще несколько условий.

Во-первых, в Налоговом кодексе ограничена максимальные коэффициенты, которые компания может применять для ускорения списания стоимости имущества. Однако устанавливать меньшие коэффициенты не запрещено, ограничен только максимальный предел. Организация должна самостоятельно установить используемый коэффициент в пределах допустимого и закрепить его в своей учетной политике.

Во-вторых, в статье 259.3 НК РФ закреплено требование применять одинаковый коэффициент для однородных групп ОС. Однако нет запрета на установление разных коэффициентов для различных групп основных средств. Главное – закрепить установленные коэффициенты в учетной политике.

В бухгалтерском учете применение ускоренной амортизации ограничено следующими рамками:

• Коэффициент не более 3 можно применять тем компаниям, которые начисляют амортизацию методом уменьшаемого остатка. Это требование п.19 ПБУ 6/01 «Основные средства»,
• Субъекты малого предпринимательства вправе устанавливать коэффициент не более 2 (пп. «б» п.54 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Коэффициент ускорения амортизации в агрессивной среде

Агрессивной средой считаются природные или техногенные факторы, под влиянием которых износ основных средств значительно ускоряется (пп.1 п.1 ст.259.3 НК РФ). Например, эксплуатация ОС в условиях Крайнего Севера или контакта с токсичными материалами.

Чиновники считают, что применять ускоренную амортизацию можно к объектам, которые изначально не предназначались к работе в условиях агрессивной среды. Если же в документации к ОС есть упоминание о его пригодности к работе в такой среде, то применять ускорение можно, когда реальные условия превышают нормы, указанные в документации.

Ускорить амортизацию компания может не более, чем в два раза. При этом основное средство должно быть поставлено на учет до 01.01.2014г. и не должно входить в первую, втору и третью амортизационные группы.

Аналогичные требования и условия установлены для имущества, эксплуатируемого в условиях повышенной сменности.

Ускоренная амортизация при лизинге

НК РФ позволяет применять коэффициент ускорения в отношении имущества, находящегося в лизинге. Амортизацию начисляет балансодержатель, им может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель, это условие стороны закрепляют в договоре.

Применение ускорения при лизинге связано с несколькими особенностями:

• Применяется коэффициент не более трех,
• Если предметом лизинга является предприятие как имущественный комплекс, то начислять ускоренную амортизацию можно на все имущество, находящееся на балансе предприятия. Исключение – основные средства первой, второй и третьей амортизационных групп,
• Лизингодатель вправе продолжить начисление амортизации, даже при смене лизингополучателя (письмо Минфина от 14.07.2009г. №03-03-06/1/463),
• Если объект числится на балансе лизингополучателя, он вправе начислять ускоренную амортизацию по объекту, перешедшему ему от предыдущего лизингополучателя. При этом не нужно ориентироваться на размер коэффициента, который применялся предыдущим лизингополучателем (письмо Минфина от 09.09.2013г. №03-03-06/1/37022).

В бухгалтерском учете коэффициент ускорения применяется, если компания начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. Формула для определения годовой нормы амортизации будет выглядеть так:

А годовая сумма амортизации рассчитывается по такой формуле:

Покажем на примере:

Компания приобрела основное средство стоимостью 1 200 000 руб. (без учета НДС). Объект введен в эксплуатацию в декабре 2017 года, компания начинает начисление амортизации с января 2018 года. Срок полезного использования ОС – восемь лет. В учетной политике установлен коэффициент ускоренной амортизации 2, поскольку объект будет использоваться в условиях агрессивной среды.

• Годовая норма амортизации составляет 2 / 8 * 100 = 25%.
• Годовая сумма амортизации составляет:
  • В первый год эксплуатации ОС: 1 200 000 * 25% = 300 000 руб.,
  • Во второй год эксплуатации: (1 200 000 – 300 000) * 25% = 225 000 руб.,
  • В третий год: (1 200 000 – 300 000 – 225 000) * 25% = 168 750 руб. и так далее до конца срока полезного использования.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

22.08.2019

Ускоренная амортизация означает применение повышающих коэффициентов износа основных средств в процессе производства.

Законодательная норма позволяет собственнику применять ускоренный коэффициент амортизации при наличии определенных оснований и в определенных пределах. Его применение позволяет ускорить формальный износ оборудования и объектов основных фондов.

Суть метода начисления в бухгалтерском и налоговом учете

Сущность ускоренного метода начисления амортизации заключается в применении коэффициента повышенного износа продукции и переноса увеличенной стоимости в цену конечного продукта.

В бухгалтерском учете данный повышенный коэффициент не может быть больше 3-х, а для малых предприятий – больше 2-х.

В налоговом учете он может принимать значение 2 или 3 в зависимости от основания – в ст.259.3 НК РФ указаны случаи применения указанного параметра организациями.

Коэффициент добавляется к основной , увеличивая ее.

Формулы расчета в бухгалтерском учете

Ускоренный метод начисления в бухгалтерском учете именуется , где за основу берется остаточная стоимость объекта ОС, коэффициент ускорения и .

Сначала рассчитывается годовая амортизация, далее она делится на 12 месяцев.

Аг = Ст / СПИ * К

• Аг – годовая амортизация;
• Ст – остаточная стоимость объекта (имущества) на начало года;
• СПИ – время использования основного средства в компании. Определяется в годах;
• К – коэффициент ускорения не выше 3, который устанавливается организации в зависимости от основания (малые предприятия не могут установить коэффициент выше 2).

Кроме того, в бухгалтерском учете также применяется нелинейный метод начисления – .

В этом случае не применяется коэффициент ускорения, однако отчисления также производятся в ускоренном темпе – в первые годы списывается больше, чем в последующих, с каждым годом размер амортизации уменьшается.

Коэффициент ускорения в налоговом учете

Коэффициент ускорения – это законодательно закрепленный показатель, который применяется для расчета ускоренной амортизации основных фондов при наличии соответствующего основания у предприятия.

В разные годы этот параметр колебался от 2 до3.

Применяя данный коэффициент, производитель, закладывает стоимость износа своих средств в конечную стоимость продукта с учетом умножения на данный показатель.

В конечном итоге это отражается на конечной стоимости продукции в сторону увеличения, однако помогает компенсировать затраты на оборудование и уменьшить сумму налогов.

Законодательством предусмотрено несколько оснований для применения такого коэффициента.

Ускоряющий коэффициент с индексом 2 получают:

• Предприятия, осуществляющие свою деятельность в условиях особых экономических зон. Такие предприятия помимо налоговых льгот получают право высчитывать амортизацию с повышением от обычного показателя в два раза.
• Предприятия, осуществляющие деятельность на основе специального инвестиционного контракта. Для них рассчитывается специальный налоговой режим. Также данные организации должны подпадать под классификацию разделов 1-6 групп амортизации согласно Налоговому кодексу РФ.
• Сельскохозяйственные организации промышленного типа с особым статусом. В такие категории подпадают совхозы различных типов, фабрики по производству молочной и иной пищевой продукции. Метод ускоренной амортизации применяется в данном случае при наличии у предприятия как собственного оборудования, так и объектов ОС, приобретенных в лизинг.
• Предприятия, осуществляющие деятельность в условиях неблагоприятного климата. К таким условиям относятся районы Крайнего Севера, городские зоны тяжелой промышленности, засушливые местности и предприятия, осуществляющие деятельность с опасными, горючими и химическими веществами.

Важно, чтобы данные организация стояли на налоговом учете ранее 1 января 2014 года. Также во владении, пользовании и распоряжении предприятий находились объекты (имущество) сроком не менее 3 лет.

Предприятия, имеющие право применять коэффициент ускорения при амортизации основных средств, равный 3-м:

• В отношении предметов и объектов, подпадающих под договора лизинга и используемых в течение 5 лет и более.
• Организации, использующие объекты для добычи полезных ископаемых, недр и углеводородов, при условии, что объекты используются исключительно для добычи. Также у предприятия должна быть специальная лицензия на осуществление такого вида деятельности.
• Основные фонды, используемые исключительно в научных целях. В эту категорию попадают объекты научных институтов и организаций, применяемы для научных изысканий.

Ускоренное начисление амортизация позволяет производителю распределить имеющиеся затраты на оборудование на период производства, а также компенсировать данные затраты путем закладывания расходов на амортизационные отчисления оборудования в стоимость конечного продукта.

В случае с ускоренной амортизацией такой показатель будет соответственно выше стандартного, так как происходит ускоренный износ основных фондов предприятия.

Случаи применения

Применение ускоренного метода расчета и начисления амортизации основных фондов предприятия выгодно при необходимости ускорить процесс списания стоимости приобретаемого оборудования.

За счет уменьшения налогооблагаемой базы применения данного коэффициента сможет достаточно сильно компенсировать получаемые затраты (особенно эффективно при использовании лизинга).

Кроме того, если основное средств числится на балансе у лизингодателя, то ускоренный метод позволяет быстрее вернуть вложенные в объект деньги.

Если ОС находится на балансе у лизингополучателя, то такой способ позволяет быстрее уменьшить остаточную стоимость актива с целью его дальнейшего выкупа у лизингодателя по меньшей цене.

Для коэффициента ускорения при лизинге можно установить значение в пределах трех. При этом показатель может быть и дробным, например, 2.4 или 1.6.

В налоговом учете нельзя применять ускоряющий показатель для основных средств, срок полезного использования которых менее пяти лет (ОС, относящиеся к 1-2 амортизационной группе).

Коэффициент ускорения добавляется к норме амортизации, на которую в дальнейшем умножается стоимость основного средства.

Полезное видео

О методах амортизации в бухгалтерском учете и способах начисления, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Ускоренная амортизация помогает предприятиям быстрее списать основные средства, а также в повышенном режиме покрыть собственные расходы.

Также данная мера позволяет уменьшить размер отчисляемых налогов, что благоприятно сказывается на размере дохода и прибыли.

Однако опрометчивое применение данного способа списания может привести к нарушения налогового законодательства (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Данный метод начисления можно применять и в отношении объектов ОС, которые находятся в лизинге, тем самым, уменьшая издержки.

Для приобретения дорогостоящих объектов основных средств бизнесмены часто прибегают к использованию заемных финансовых ресурсов. Одним из распространенных вариантов такого финансирования является лизинг. Он не только дает возможность купить необходимое оборудование или технику, но и позволяет оптимизировать затраты по налогам на прибыль и на имущество. Для этого используется метод ускоренной амортизации. Рассмотрим, когда может применяться ускоренная амортизация, и какие преимущества и недостатки имеет этот метод.

Механизм ускоренной амортизации

Ускоренный метод начисления амортизации заключается в применении повышающего коэффициента, на который увеличивается «стандартная» для данного объекта амортизационная норма. Коэффициент ускорения амортизации при лизинге может принимать значения, не превышающие 3. Он применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако для этого должны соблюдаться определенные условия:

1. Ускоренная амортизация в бухгалтерском учете может применяться только, если организация использует метод уменьшаемого остатка (п.19 ПБУ 6/01).
2. Коэффициент ускорения амортизации при лизинге в налоговом учете не может быть использован в отношении основных средств из первой-третьей амортизационных групп (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Т.е. речь идет об объектах со сроком полезного использования до 5 лет.
3. Положение об использовании ускоренной амортизации и величина коэффициента должно быть отражено в договоре лизинга.
4. Использовать ускорение может только та организация (лизингодатель или лизингополучатель), на балансе которой отражается имущество. Это также необходимо прописать в договоре лизинга.

Преимущества ускоренной амортизации

Основным достоинством метода ускоренной амортизации является возможность оптимизировать налоговые платежи.

Налог на имущество исчисляется, исходя из остаточной стоимости основных средств. Если объект амортизируется ускоренно, то его остаточная стоимость уменьшается более быстрыми темпами. Соответственно и «полная» амортизация, т.е. списание всей стоимости объекта произойдет быстрее. Поэтому налог на имущество будет уплачиваться в меньшей сумме и в течение меньшего количества периодов.

С точки зрения налога на прибыль, амортизация – это затраты. Поэтому чем она выше, тем меньше сумма налога к уплате. Т.е. и в данном случае ускоренная амортизация основных фондов приведет к снижению налоговой нагрузки. Однако в части налога на прибыль следует учитывать следующее:

Вся стоимость объекта списывается на затраты в течение срока его службы. Общая сумма начисленной амортизации не меняется из-за использования ускоряющего коэффициента. Просто в этом случае списание происходит быстрее и налог на прибыль снижается более существенно в первые годы после приобретения объекта. Т.е. по сути экономия здесь связана с понятием временной стоимости денег – с точки зрения этой концепции лучше уменьшить платежи текущего года, чем предполагаемые в будущем.

Пример

Организация приобрела в лизинг автомобиль стоимостью 1 млн руб. со сроком полезного использования 10 лет. В бухгалтерском учете амортизация по данному автомобилю начисляется методом уменьшаемого остатка, в налоговом – линейным методом. Согласно договору лизинга, ускоренная амортизация автомобиля используется с коэффициентом 2. Рассмотрим начисление амортизации за второй год использования объекта

В бухгалтерском учете:

• Аб. = ОС х Н х К, где
  • ОС – остаточная стоимость на начало второго года
• ОС = ПС – ПС х Н, где
  • ПС – первоначальная стоимость
  • Н – норма амортизации
• Н = 100/ СПИ (срок полезного использования)
• К = 2 – коэффициент ускорения

Аб. = (1000 т. р. – 1000 т. р. х (100% / 10)) х 10% х 2 = (1000 т. р. – 100 т. р.) х 10% х 2 = 900 т.р. х 10% х 2 = 180 т.р.

В налоговом учете:

Ан = ПС х Н х К = 1 000 т.р. х 10% х 2 = 200 т.р.

«Подводные камни» ускоренной амортизации

Итак, ускоренная амортизация при лизинге в 2018 г. позволяет существенно экономить на налоговых платежах. Однако ее использование не лишено недостатков.

1. Ухудшение финансового результата. Если речь идет о покупке дорогостоящего объекта, использование ускоряющего коэффициента может привести к получению организацией убытков в первые годы после заключения лизинговой сделки. Наличие убытков может вызвать вопросы контролирующих органов, а также трудности при работе с банками, потенциальными инвесторами и т.п.
2. Усложнение учета. С точки зрения бухгалтерского учета единственный допустимый ускоренный способ начисления амортизации основных фондов – способ уменьшаемого остатка. Он не имеет аналогов в налоговом учете. Поэтому метод ускоренной амортизации предполагает в любом случае появление налоговых разниц между двумя видами учета. Это видно, в частности, из приведенного выше примера. Кроме того, и сам способ уменьшаемого остатка сложнее по сравнению с традиционно применяемым линейным.

Вывод

Ускоренная амортизация позволяет быстрее списывать стоимость приобретенных в лизинг объектов основных средств. Это дает возможность снижать затраты по налогам на прибыль и на имущество. Однако использование ускорения усложняет учет и может при некоторых условиях привести к появлению убытков. Поэтому, принимая решение об использовании ускоренной амортизации, нужно учитывать все возможные последствия.

Для осуществления грамотного менеджмента предприятия, которое имеет материальные активы, иногда требуется ускоренная амортизация. Этот метод ведения учёта основного капитала, позволяет значительно сократить налоговые выплаты за счёт уменьшения стоимости имеющегося материального имущества фирмы.

Что такое амортизация?

Называется отражаемая в бухгалтерском балансе величина, которая влияет на стоимость материальных активов предприятия. Это значение обратно пропорционально времени, в течение которого находится тот или иной материальный предмет в ведении заведующего хозяйством предприятия. Ежегодное уменьшение стоимости материальных активов предприятия за счёт амортизации, позволяет уменьшить налоговые отчисления, что благоприятно отражается на финансовых возможностях фирмы.

Начисление амортизации осуществляется равномерно, но при некоторых условиях может быть применена ускоренная амортизация имущественных активов. Знание всех тонкостей такого бухгалтерского учёта, позволяет не допустить излишних расходований денежных средств, но необходимо прибегать к этой мере только в разрешённых законодательствах случаях.

Что такое – ускоренная амортизация, в каких случаях используется?

Возможна ускоренная или других материальных активов только в том случае, когда их эксплуатация осуществляется в многосменном режиме, либо в условиях повышенной агрессивности среды. В таких условиях амортизация рассчитывается с коэффициентом «2», который позволяет уменьшать стоимость находящегося на балансе материального актива, в два раза быстрее обычной амортизации.

Данный коэффициент не может быть применён к некоторым . В 2017 году принято различать следующие амортизационные группы:

• 1 группа — использование основных средств, к которым применяются амортизационные расчёты, срок полезного использования которых не превышает 2 лет включительно.
• 2 группа — от 2 до 3 лет включительно.
• 3 группа — от 3 до 5 лет включительно.
• 4 группа — от 5 до 7 лет включительно.
• 5 группа — от 7 до 10 лет включительно.
• 6 группа — от 10 до 15 лет включительно.
• 7 группа — от 15 до 20 лет включительно.
• 8 группа — от 20 до 25 лет включительно.
• 9 группа — от 25 до 30 лет включительно.
• 10 группа — свыше 30 лет.

Применение ускоренной амортизации к группам 1 — 3 невозможен даже в том случае, когда данные основные материальные средства используются в агрессивной среде и в многосменном режиме, для других групп возможно применение нелинейного расчёта амортизации.

Начисление ускоренной амортизации с коэффициентом «3» возможно только в том случае если данные основные средства относятся к 4 — 10 группам и переданы предприятию в лизинг.

К данным категориям обычно относятся различные материальные ценности, которые имеют высокий эксплуатационный срок, например: нежилые здания; речные суда; водозаборные скважины и системы очистки воды; различные машины и механизмы, используемые для животноводства.

Основные технические средства используемые для осуществления научно-технической деятельности, также могут быть подвергнуты ускоренной амортизации с коэффициентом «3». На сегодняшний день, перечисленные варианты ускоренной амортизации, являются единственно возможными методами уменьшения налогового обременения по упрощённому варианту. Грамотно составленная финансовая отчётность с применением повышающих коэффициентов ускоренной амортизации, позволяет существенно уменьшить количество налоговых отчислений, поэтому так важно знать и применять на практике подобные методы бухгалтерского учёта.

Коэффициент износа основного капитала

Основной капитал — это часть финансовой ёмкости предприятия, которая, так или иначе, используется в производственном процессе и находится во владении фирмы более 1 года. На основной капитал, также распространяются правила амортизации изложенные выше, но с некоторыми поправками и нюансами при осуществлении расчётов ускоренной амортизации.

Основной капитал условно принято разделять на активную и пассивную части. К активной — относятся все сооружения, механизмы и предметы, непосредственно участвующие в производственном процессе.

Пассивной частью основного капитала,являются любые материальные предметы, которые создают условия для безотказного функционирования активной части основного капитала предприятия. Чтобы иметь представление о стоимости активов, к которым будет применяться тот или иной коэффициент ускоренной амортизации, необходимо правильно определить стоимостный показатель, который может быть 5 видов:

1. Первоначальная стоимость — показатель, который отражает закупочную стоимость материального капитала, а также учитывает расходы на его доставку и установку.
2. Восстановительная стоимость — изменение стоимости материального имущества, которое напрямую зависит от стоимости материального капитала в этом году, при этом все показатели уточняются по таблице предоставленной Госкомстатом РФ.
3. — представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и амортизации материального капитала.
4. Текущая стоимость — рыночная стоимость актива, которая определяется отношением спроса и предложения. Данный показатель рассчитывается только в ценах текущего года.
5. Ликвидационная стоимость — этот показатель может иметь как положительное значение, так и отрицательное.

Рассчитывается ликвидационная стоимость из поступления денежных средств от реализации лома основного капитала, за вычетом стоимости на демонтаж и транспортные расходы. Стоимость основного капитала может зависеть от износа, который бывает 2 видов:

• Физический износ — представляет собой совокупность факторов, которые оказывают негативное воздействие на техническое состояние материального капитала. Физический износ зависит от условий, в которых осуществлялась эксплуатация тех или иных материальных ценностей, а также интенсивности такой эксплуатации.
• Моральный износ — может быть вызван как перепроизводством тех или иных материальных ценностей в результате которых происходит резкое уменьшение стоимости новых изделий, так и выпуском технологически усовершенствованных моделей, которые в сравнении с имеющимися видами материального капитала обладают большей производительностью.

Ускоренная амортизация при лизинге, её начисление

Очень часто повышенные коэффициенты амортизации применяются при лизинговом приобретении имущества. Кроме очевидной выгоды в сравнении с различными видами банковского кредита, такое вид отсроченного платежа позволяет не только сохранить денежные средства за счёт отсутствия переплат, но и осуществить ускоренную амортизацию технического имущество с повышающим коэффициентом «3». В лизинговое использование возможна передача любых неупотребляемых объектов за исключением земельных участков.

Особенно выгодным является приобретение движимого имущества в лизинг. В этом случае, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, лизингополучателю не требуется оплачивать налоги на имущество и другие отчисления в бюджет РФ. В этом случае формально объект находится в собственности лизингодателя, который и осуществляет все необходимые выплаты.

Если движимый или недвижимый объект оформляется в собственность лизингополучателя, то в этом случае возможна ускоренная амортизация. Объекты оформляемые в лизинг не относятся к первым 3 амортизационным группам, поэтому к данным объектам может быть применён повышающий коэффициент ускоренной амортизации.

Заключение

Применение ускоренной амортизации к объектам материального капитала позволяет избавиться от балласта, который не позволяет предприятию развиваться ускоренными темпами. Полностью отслужившие свой ресурс сооружения и машины, использование которых осуществляется в жёстких эксплуатационных условиях, подлежат замене на новые более совершенные материальные объекты.

Благодаря использованию ускоренной амортизации осуществить подобную замену можно в значительно более короткие сроки, тем самым позволяя осуществить отказ от использования различных материальных объектов произведённых в прошлом веке, и которые в значительной степени устарели как в физическом, так и в моральном плане.

Вконтакте